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2019年中級會計師考試《會計實務》測試模擬題六
來源:學易網校 2019/7/18 17:15:00 【字體:放大正常縮小】【打印頁面

 會計職稱模擬試題初級會計師模擬試題

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  五、綜合題
  (二)甲上市公司為擴大生產經營規模,實現生產經營的互補,2017年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.除特別注明外,產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下:
  (1)2017年1月1日,甲公司通過發行2000萬普通股(每股面值1元,市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權,并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。
  ①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。
  ②2017年1月1日,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
  ③乙公司2017年實現凈利潤900萬元,除實現凈利潤外,未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項,當年度也未向投資者分配利潤。2017年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
  單位:萬元
  項目金額(2017年1月1日)金額(2017年12月31日)
  實收資本4000 4000
  資本公積2000 2000
  盈余公積1000 1090
  未分配利潤2000 2810
  合計9000 9900
  (2)2017年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下:
  ①2月15日,甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品,款項于6月30日支付,乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2017年12月31日,該批商品已售出80%,銷售價格為每件4.3萬元。
  ②4月26日,乙公司以面值公開發行一次還本利息的企業債券,甲公司購入600萬元,取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)因實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率來計算確認2017年利息收入23萬元,計入持有至到期投資賬面價值。
  乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用,其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。
  ③6月29日,甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用,該產品在甲公司的成本為600萬元,銷售給乙公司的售價為720萬元,乙公司取得該固定資產后,預計使用年限為10年,按照年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0,假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。
  至2017年12月31日,乙公司尚未支付該購入設備款,甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。
  ④1月1日,甲公司與乙公司簽訂協議,自當日起有償使用乙公司的某塊場地,使用期1年,使用費用為60萬元,款項于當日支付,乙公司不提供任何后續服務。
  甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。
  ⑤甲公司于2017年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同,并于當日支付合同預付款180萬元。至2017年12月31日,乙公司尚未供貨。
  (3)其他有關資料
  ①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。
  ②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
  ③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。
  ④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用,編制合并財務報表時,對于與抵銷的內部交易相關的遞延所得稅,不要求進行調整。
  要求:
  (1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)。并說明原因。
  (2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本,并編制確認長期股權投資的會計分錄。
  (3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2017年12月31日的賬面價值。
  (4)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。
  (5)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。
  (答案中的金額單位用萬元表示)
  2.參考答案:(1)屬于非同一控制下企業合并,因甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。
  (2)在非同一控制下取得的長期股權投資,合并方對發行權益性證券作為合并對價的,以其公允價值作為合并成本,超出被合并方可辨認凈資產公允價值份額的,不進行調整,在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權投資的初始投資成本為:2000×4.2=8400(萬元)。
  借:長期股權投資8400
  貸:股本2000
  資本公積――股本溢價6400
  (3)甲對乙的長期股權投資采用成本法核算,2017年年末長期股權投資的賬面價值仍為8400萬元。
  (4)借:長期股權投資——乙(損益調整)720(900×80%)
  貸:投資收益720
  (5)合并報表抵銷分錄:
  ①借:營業收入800
  貸:營業成本752
  存貨48(240×20%)
  ②借:應付債券623
  貸:持有至到期投資623
  借:投資收益23
  貸:財務費用23
  ③借:營業收入720
  貸:營業成本600
  固定資產120
  借:固定資產6
  貸:管理費用6
  借:應付賬款842.4(720×1.17)
  貸:應收賬款842.4
  借:應收賬款36
  貸:資產減值損失36
  ④借:營業收入60
  貸:管理費用60
  ⑤借:預收款項180
  貸:預付款項180
  ⑥長期股權投資與所有者權益的抵消
  借:實收資本4000
  資本公積2000
  盈余公積1090
  未分配利潤2810
  商譽1200(8400-9000×80%)
  貸:長期股權投資9120(8400+720)
  少數股東權益1980(9900×20%)
  ⑦投資收益與利潤分配的抵消
  借:投資收益720
  少數股東損益180
  未分配利潤——年初2000
  貸:提取盈余公積90
  未分配利潤2810

  內容來源于網絡,僅供考生參考,請以教材及老師課堂講解為準。

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